خصوم «مطلوبات» المنشأة

الخصوم (المطلوبات/الالتزامات) Liabilities

تعتبر الخصوم أحد مصادر التمويل في المنشأة وتعرف الخصوم حسب المبادئ المحاسبية المتعارف عليها أنها (تضحية مستقبلية محتملة بمزايا اقتصادية ناشئة عن التزامات حالية تخص كيان معين لتحويل أصول أو تقديم خدمات إلى كيانات أخري مستقبلاً كنتيجة للتعاملات السابقة أو الأحداث).

 وعرّف مجلس معايير المحاسبة المالية FASB في بيانه رقم (6) بأن الخصوم (الالتزامات)  هي (منافع اقتصادية متوقع التضحية بها مستقبلاً في شكل التزام قائم بالفعل على الوحدة المحاسبية بتحويل أصول أو تقديم خدمات لوحدة أو لوحدات محاسبية أخرى وذلك نتيجة عمليات تمت في الماضي).

وعرّفت المعايير المحاسبية الدولية الخصم (الالتزام) بأنه (مدينوية حالية على المشروع ناشئة عن أحداث سابقة ومن المتوقع أن يتطلب سدادها تدفقات خارجية للموارد والتي تتجسد فيها منافع اقتصادية يملكها المشروع).

وقد عّرف بيان مفاهيم المحاسبة المالية الخصم بأنه (التزام حالي على المنشأة بتحويل أصل أو تقديم خدمات لوحدات أخري في المستقبل نتيجة عمليات أو أحداث ماضية شريطة أن يكون الالتزام قابلاً للقياس المالي حاليا بدرجة مقبولة من الثقة وبشرط ألا يكون مرتبطا بصورة مباشرة بحق غير قابل للقياس).

ووفقاً للمعايير المحاسبية الدولية، يتم الاعتراف بالخصوم, عندما يكون هناك التزام حالي على المنشأة وهذا الالتزام ناتج عن حدث سابق، ويتوقع أن تكون نتيجة تسوية هذا الالتزام تدفق نقد أو موارد خارج المنشأة.

وتقسم المطلوبات للغير من الناحية النظرية إلى خمسة أنواع هي: -

- مطلوبات تعاقدية Contractual Liabilities
- التزامات ضمنية Constructive Obligations
- التزامات عُرفية Equitable Liabilities
- التزامات طارئة Contingent Liabilities
- المستحقات Deferred Credits

وتصنف الخصوم بشكل عام إلى مجموعتين:-

- خصوم متداولة (قصيرة الأجل) .
- خصوم غير متداولة (طويلة الأجل) .

تصنف خصوم المنشأة بشكل عام إلى مجموعتين: خصوم متداولة «قصيرة الأجل» وخصوم غير متداولة «طويلة الأجل».وسنقوم في هذا الجزء بشرح الخصوم المتداولة.

الخصوم المتداولة «الالتزامات المتداولة» Liabilities Current:

وتعرف أيضا بالخصوم قصيرة الأجل Short-Term Liabilities وهي تمثل التزامات المنشأة نحو الغير، ويتوقع تسوية هذه الالتزامات خلال السنة المالية الواحدة أو الفترة التشغيلية. ومن أمثلتها الدائنون، وأوراق الدفع، والمصروفات المستحقة، والإيرادات المقدمة، والقروض قصيرة الأجل، والدفعات المستحقة «الأقساط» على القروض طويلة الأجل.

يتطلب المعيار المحاسبي الدولي رقم «1» الخاص بعرض القوائم المالية تصنيف الالتزام أنه متداول عندما ينطبق عليه أحد الحالات التالية:-

-يستحق السداد خلال الدورة التشغيلية العادية للمنشأة. أو

-يستحق السداد خلال فترة 12شهر من تاريخ الميزانية. أو

-يحتفظ له لغايات المتاجرة. أو

-لا تستطيع المنشأة تأجيل سداده لمدة تتجاوز 12 شهر.

وتعتبر الخصوم المتداولة أحد أهم مصادر التمويل قصير الأجل في المنشأة وهي تقوم بتمويل الأصول المتداولة وذلك لدعم العمليات التشغيلية، حيث يتم شراء الأصول المتداولة بواسطة الخصوم المتداولة، ويعود ذلك لسرعة تحويل الأصول المتداولة إلى نقد. ويتم أحيانا سداد الخصوم المتداولة من خلال خلق خصوم متداولة جديدة. ومن مصادر التمويل قصير الأجل الائتمان التجاري Trade Credit والائتمان المصرفي Banking Credit والأوراق التجارية.

ويقصد بالائتمان التجاري Trade Credit تلك التسهيلات التي يقدمها الموّرد للمنشأة، نتيجة قيام المنشأة بشراء البضائع بالآجل من الموّرد لغرض إعادة بيعها ويأخذ شكل الحساب الجاري أو الكمبيالات أو الشيكات المؤجلة. ويعتبر هذا النوع من الائتمان شائعاً جداً وسمة من سمات عالم الأعمال اليوم. وتشترك البنوك أيضا في تقديم مثل هذا النوع من الائتمان من خلال الائتمان المصرفي Banking Credit وتتمثل بالتسهيلات المصرفية التي تقدم للمنشأة على شكل قروض مصرفية قصيرة الأجل أو جاري مدين أو قروض موسمية وغيرها، ولا تتجاوز تاريخ استحقاق هذه التسهيلات سنة مالية أو تشغيلية.

ويجب أن نفرق بين الائتمان الذي يقدم من الدائنون التجاريون وهو الائتمان التجاري Trade Credit وبين الائتمان الذي تقدمه البنوك وهو الائتمان المصرفي Banking Credit وذلك للأسباب التالية:

1-أن علاقة البنوك التجارية بعملائها المدينين تكون موثقة تماماً وبصفة رسمية، مما يمكنها من الحصول على معلومات حول مركزهم المالي، في حين يمتاز الدائنون التجاريون عن البنوك في أن تعاملهم عموماً يكون مع نوع واحد من العملاء في نشاط واحد.

2-أن مهمة البنوك التجارية أساساً هو عرض النقد للاقتراض وتشكل الفائدة المصدر الأساس لدخل البنك، أما الدائن التجاري فنشاطه الرئيس هو بيع السلع والخدمات، ومنح التسهيلات الائتمانية للعملاء ما هو إلا وسيلة لتشجيعهم على شراء كميات أكبر من البضاعة.

3-يستخدم التجار الائتمان التجاري بالإضافة إلى ما سبق ليس بهدف تحقيق الأرباح وحسب بل لتشكيل سمعة طيبة عنهم وشهرة لجذب عملاء جدد لفترة طويلة والاستفادة المتوقعة من تكرار البيع لهم.

4-تميل البنوك بشدة إلى الإقراض قصير الأجل الخالي من المخاطر، بالنظر إلى أن هذا النوع من الأموال ما هي إلا ودائع، منها ما هو مودع لفترة قصيرة ومنها ما هو مودع لفترات أطول، وأمام هذا الموقف فإن معظم البنوك تفضل عرض القروض التي يمكن استعادتها وتحويلها بسرعة إلى نقدية لمقابلة عمليات السحب.

دائنون Account Payable:

وتمثل التزامات «ديون» المنشأة نحو الغير، والتي تنشأ عادة من عمليات المشتريات أو الخدمات. ولم تقم المنشأة بعملية الدفع النقدي لهذه المشتريات أو الخدمات، ومحاسبياً ومن أجل غايات الاعتراف بالنفقات تسجل هذه الالتزامات حسب مبدأ الاستحقاق المحاسبي.

أوراق الدفع Note Payable:

تعتبر أوراق الدفع التزامات «ديون»على المنشأة تجاه الغير، والواجبة السداد في تاريخ معين وبموجب تعهد خطي صادر من المنشأة من خلال إصدار الكمبيالة، أو سندات إذنية، وتنشأ هذه الالتزامات مقابل الخدمات المقدمة للمنشأة أو مقابل عمليات الشراء الآجل من الموردين أو أطراف أخري.

وتنقسم السندات الإذنية التي ينطبق عليها تعريف الخصوم المتداولة إلى ثلاثة أنواع:-

1-أوراق دفع تجارية: هي سندات إذنية تمثل المبالغ المستحقة للموردين عن قيمة السلع والخدمات التي حصلت عليها المنشأة، ففي بعض الصناعات ولبعض أنواع العملاء جرت العادة أن يشترط المورد الحصول على تعهد كتابي بالدفع بدلا من الشراء على نظام الحساب الجاري. ويمكن أن تكون أوراق الدفع التجارية حاملة للفوائد أو غير حاملة للفوائد.

2-أوراق دفع قصيرة الأجل: وهي سندات إذنية تنشأ نتيجة الاقتراض من البنوك أو المؤسسات المالية. ومن المهم عندما تكون هذه الأوراق حاملة للفوائد أن يتم تسجيل أي فوائد مدينة مستحقة عليها وأن يتم الإفصاح عن هذه الأوراق بقيمتها الاسمية في القوائم المالية.

3-الأجزاء المستحقة السداد من القروض طويلة الأجل: المبالغ المستحقة خلال السنة المالية الجارية من السندات والقروض الأخرى طويلة الأجل يعاد تصنيفها من الخصوم طويلة الأجل إلى الخصوم قصيرة الأجل.

قروض قصيرة الأجل Short Term Loans:

وهي قروض حصلت عليها المنشأة من جهات مختلفة «بنوك، مؤسسات تمويلية، أفراد» وتستخدم المنشآت عادة هذه النوع من التمويل لغرض محدد. وتقوم بتسديده خلال الفترة المالية الواحدة أو الدورة التشغيلية.

إيرادات مقبوضة مقدما Unearned Revenue:

وهي تمثل المبالغ المقبوضة مقدما من قبل المنشأة مقابل تقديم بضائع وخدمات في المستقبل للغير.

خصوم متداولة أخري Other Current Liabilities:

وهي تمثل تعهدات على المنشأة، وتستحق السداد خلال سنة مالية واحدة، ومن أمثلتها توزيعات أرباح الأسهم المستحقة.

 خصوم غير متداولة Liabilities/Long Term Liabilities Non - current

وتسمي خصوم طويلة الأجل وهي تمثل التعهدات على المنشأة، والتي لا يتوقع سدادها خلال السنة المالية الحالية أو دورة تشغيلية واحدة. وتشمل القروض المصرفية طويلة الأجل، وأوراق الدفع طويلة الأجل، والسندات.

خصائص الالتزامات طويلة الأجل:

1 - الالتزامات طويلة الأجل عبارة عن حق بالمديونية حيال الوحدة الاقتصادية يتضح نتيجة عملية أو عمليات اقتصادية، والذي يتطلب تسديد المستحقات المترتبة عنه في فترة زمنية قادمة.

2 - لا تحتاج الالتزامات طويلة الأجل إلى أصول متداولة لتصفيتها خلال السنة المالية أو دورة التشغيل الحالية، وإنما تحتاج إلى ذلك في فترات محاسبية قادمة قد تمتد إلى عدة سنوات مالية.

3 - تستخدم الالتزامات طويلة الأجل في الغالب لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل للاستفادة من العائد الذي قد تحققه هذه الأخيرة لصالح المساهمين.

4 - غالباً ما تكون الالتزامات طويلة الأجل موثقة بعقود تتضمن شروطاً ملزمه للدائن والمدين، بهدف حماية حقوق ومصالح الطرفين عند أي خلاف بينهما.

خصوم أخري طويلة الأجلOther Long Term Liabilities:

ومن أمثلتها السندات Bonds وهي من أهم مصادر التمويل الخارجي من حيث ضخامتها حيث تلجأ إليها المنشآت عندما تحتاج إلى قروض كبيرة لا تستطيع جهة واحدة تأمينها فتقوم بإصدار السندات بقيمة أسمية معينة، ويقسم القرض إلى عدد كبير من السندات المتساوية في القيمة مما يمكن الكثير من الناس والعامة من المساهمة في القرض. وتتفق الشركات مع أصحاب السندات على سداد سنداتهم إما دفعة واحدة أو على دفعات متساوية. وقد كانت السندات سابقاً تصدر باستحقاقات من 10 إلى 20 سنة، إلا انه أصبح مألوفاً الآن سندات بفترات استحقاق أقل تتراوح فترتها بين 5 سنوات إلى 10 سنوات.

تصدر هذه السندات إما بالقيمة الاسمية أو بخصم إصدار أو بعلاوة إصدار. وتظهر السندات بالميزانية العمومية بقيمتها الاسمية ويطرح منها خصم الإصدار أو يضاف لها علاوة الإصدار، كما يتم إهلاك الخصم والعلاوة إما بطريقة القسط الثابت أو بطريقة معدل الفائدة الفعلي.

الكاتب :- هادي ال سيف